La entidad asigna el importe depreciable sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil (párr. 17.18), con un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos —línea recta, saldo decreciente o unidades de producción— (párr. 17.22), y reconoce el cargo en resultados salvo que otra sección exija capitalizarlo (párr. 17.17). Cuando la depreciación aceptada por el fisco difiere de la contable surge una diferencia temporaria (párr. 29.13(b)); si la depreciación fiscal es más acelerada, el importe en libros supera la base fiscal del activo y aparece una diferencia temporaria imponible que obliga a reconocer un pasivo por impuesto diferido (párr. 29.14), medido por la diferencia entre importe en libros y base fiscal (párr. 29.9).
Planteamiento del caso
Supuestos asumidos: valor residual C$ 0; el activo se pone en uso el 1 de enero, por lo que se deprecia el año completo; tasa de IR del 30 % del régimen general de Nicaragua.
La entidad adquiere de contado un camión repartidor por C$ 600,000. Su política contable fija una vida útil de 6 años, método lineal, sin valor residual. Las reglas fiscales del país permiten depreciar ese mismo bien en 5 años (depreciación fiscal más acelerada). En el Año 1 la entidad obtiene ingresos por C$ 800,000 y costos y gastos deducibles —sin incluir la depreciación— por C$ 500,000.
Paso 1 — Reconocimiento
El camión cumple la definición de PP&E del párr. 17.5: activo tangible conservado para el suministro de bienes/servicios y de uso por más de un período. La depreciación inicia al estar disponible para uso (párr. 17.23) y su cargo se reconoce en resultados (párr. 17.17). En paralelo, como el importe en libros del activo diferirá de su base fiscal, se reconoce impuesto diferido (párr. 29.9).
Paso 2 — Medición
Depreciación anual contable = 600,000 ÷ 6 = C$ 100,000
Depreciación anual fiscal = 600,000 ÷ 5 = C$ 120,000
| Período | Dep. contable | VL contable | Dep. fiscal | VL fiscal | Dif. temp. imponible (anual) | Pasivo imp. diferido (30 %) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Costo | — | 600,000 | — | 600,000 | — | — |
| Año 1 | 100,000 | 500,000 | 120,000 | 480,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 2 | 100,000 | 400,000 | 120,000 | 360,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 3 | 100,000 | 300,000 | 120,000 | 240,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 4 | 100,000 | 200,000 | 120,000 | 120,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 5 | 100,000 | 100,000 | 120,000 | 0 | 20,000 | 6,000 |
| Año 6 | 100,000 | 0 | 0 | 0 | (100,000) | (30,000) |
| Sumas | 600,000 | 600,000 | 0 | 0 |
Conciliación del Año 1 (guía sencilla)
| Concepto | Contable | Fiscal |
|---|---|---|
| Ingresos | 800,000 | 800,000 |
| Costos y gastos (sin depreciación) | (500,000) | (500,000) |
| Depreciación | (100,000) | (120,000) |
| Utilidad antes de impuesto / Renta gravable | 200,000 | 180,000 |
| Impuesto corriente 30 % | 54,000 | |
| (+) Gasto por impuesto diferido | 6,000 | |
| (=) Impuesto a las ganancias | 60,000 | 60,000 |
| Utilidad neta | 140,000 |
El gasto total por impuesto (54,000 + 6,000 = 60,000) equivale al 30 % de la utilidad contable (200,000).
Paso 3 — Registro en esquema de diario (C$)
Asiento 1 — Depreciación acumulada del Año 1
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gasto por depreciación | 100,000 | |
| Depreciación acumulada – equipo rodante | 100,000 | |
| Sumas iguales | 100,000 | 100,000 |
Asiento 2 — Impuesto corriente y efecto del impuesto diferido
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gasto por impuesto corriente (IR) | 54,000 | |
| Gasto por impuesto diferido | 6,000 | |
| Impuesto sobre la renta por pagar | 54,000 | |
| Pasivo por impuesto diferido | 6,000 | |
| Sumas iguales | 60,000 | 60,000 |
Comentario técnico
El pasivo por impuesto diferido refleja que la ventaja de la depreciación fiscal acelerada es solo temporal: se acumula C$ 6,000 por año durante los años 1 a 5 y revierte íntegramente (C$ 30,000) en el año 6, cuando el activo ya está totalmente depreciado para el fisco pero aún genera gasto contable.
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