La entidad asigna el importe depreciable sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil (párr. 17.18), con un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos —línea recta, saldo decreciente o unidades de producción— (párr. 17.22), y reconoce el cargo en resultados salvo que otra sección exija capitalizarlo (párr. 17.17). Cuando la depreciación aceptada por el fisco difiere de la contable surge una diferencia temporaria (párr. 29.13(b)); si la depreciación fiscal es más acelerada, el importe en libros supera la base fiscal del activo y aparece una diferencia temporaria imponible que obliga a reconocer un pasivo por impuesto diferido (párr. 29.14), medido por la diferencia entre importe en libros y base fiscal (párr. 29.9).
Planteamiento del caso
Supuestos asumidos: valor residual C$ 0; el activo se pone en uso el 1 de enero, por lo que se deprecia el año completo; tasa de IR del 30 % del régimen general de Nicaragua.
La entidad adquiere de contado un camión repartidor por 600,000. Su política contable fija una vida útil de 6 años, método lineal, sin valor residual. Las reglas fiscales del país permiten depreciar ese mismo bien en 5 años (depreciación fiscal más acelerada). En el Año 1 la entidad obtiene ingresos por 800,000 y costos y gastos deducibles —sin incluir la depreciación— por 500,000.
Reconocimiento
El camión cumple la definición de PP&E del párr. 17.5: activo tangible conservado para el suministro de bienes/servicios y de uso por más de un período. La depreciación inicia al estar disponible para uso (párr. 17.23) y su cargo se reconoce en resultados (párr. 17.17). En paralelo, como el importe en libros del activo diferirá de su base fiscal, se reconoce impuesto diferido (párr. 29.9).
Medición
Depreciación anual contable = 600,000 ÷ 6 = 100,000
Depreciación anual fiscal = 600,000 ÷ 5 = 120,000
| Período | Dep. contable | VL contable | Dep. fiscal | VL fiscal | Dif. temp. imponible (anual) | Pasivo imp. diferido (30 %) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Costo | — | 600,000 | — | 600,000 | — | — |
| Año 1 | 100,000 | 500,000 | 120,000 | 480,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 2 | 100,000 | 400,000 | 120,000 | 360,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 3 | 100,000 | 300,000 | 120,000 | 240,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 4 | 100,000 | 200,000 | 120,000 | 120,000 | 20,000 | 6,000 |
| Año 5 | 100,000 | 100,000 | 120,000 | 0 | 20,000 | 6,000 |
| Año 6 | 100,000 | 0 | 0 | 0 | (100,000) | (30,000) |
| Sumas | 600,000 | 600,000 | 0 | 0 |
Conciliación del Año 1 (guía sencilla)
| Concepto | Contable | Fiscal |
|---|---|---|
| Ingresos | 800,000 | 800,000 |
| Costos y gastos (sin depreciación) | (500,000) | (500,000) |
| Depreciación | (100,000) | (120,000) |
| Utilidad antes de impuesto / Renta gravable | 200,000 | 180,000 |
| Impuesto corriente 30 % | 54,000 | |
| (+) Gasto por impuesto diferido | 6,000 | |
| (=) Impuesto a las ganancias | 60,000 | 60,000 |
| Utilidad neta | 140,000 |
El gasto total por impuesto (54,000 + 6,000 = 60,000) equivale al 30 % de la utilidad contable (200,000).
Registro en esquema de diario
Asiento 1 — Depreciación acumulada del Año 1
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gasto por depreciación | 100,000 | |
| Depreciación acumulada – equipo rodante | 100,000 | |
| Sumas iguales | 100,000 | 100,000 |
Asiento 2 — Impuesto corriente y efecto del impuesto diferido
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gasto por impuesto corriente (IR) | 54,000 | |
| Gasto por impuesto diferido | 6,000 | |
| Impuesto sobre la renta por pagar | 54,000 | |
| Pasivo por impuesto diferido | 6,000 | |
| Sumas iguales | 60,000 | 60,000 |
Comentario técnico
El pasivo por impuesto diferido refleja que la ventaja de la depreciación fiscal acelerada es solo temporal: se acumula 6,000 por año durante los años 1 a 5 y revierte íntegramente (30,000) en el año 6, cuando el activo ya está totalmente depreciado para el fisco pero aún genera gasto contable.
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