No todas las actividades económicas encajan en las reglas generales. La agricultura (café, ganado, caña, frutales), las actividades de extracción (minería) y las concesiones de servicios (infraestructura pública operada por privados) tienen una naturaleza tan particular que la norma les dedica una sección propia. Para Nicaragua, donde el sector agropecuario es columna vertebral de la economía, la parte agrícola de esta sección es de altísima relevancia. Y la tercera edición de 2025 cambió justamente cómo se contabilizan ciertos cultivos.
La Sección 34 de la NIIF para las PYMES reúne el tratamiento de estas actividades especializadas. En este artículo te explico las tres que cubre, el corazón agrícola de los activos biológicos, el cambio clave de 2025 y por qué importa.
Las tres actividades que cubre la Sección 34
La Sección 34 aborda tres ámbitos distintos:
- Agricultura: la contabilización de los activos biológicos (animales y plantas vivos) y de los productos agrícolas.
- Actividades de extracción: la exploración, evaluación y extracción de minerales.
- Acuerdos de concesión de servicios: cuando un operador privado construye u opera infraestructura para un concedente público.
Veamos cada una, con foco en la que más toca a nuestra economía.
Agricultura: los activos biológicos
Un activo biológico es un animal o una planta vivos (el ganado, una plantación, un cultivo en crecimiento). La Sección 34 establece cómo medirlos, y la regla gira en torno a una decisión:
- Si el valor razonable del activo biológico es fácilmente determinable sin esfuerzo o costo desproporcionado, se mide a valor razonable menos los costos de venta, y los cambios en ese valor se reconocen en el resultado del periodo. Es decir, el activo se revalúa y esas variaciones afectan tu utilidad aunque no vendas.
- Si no se puede determinar el valor razonable de forma fiable sin esfuerzo desproporcionado, se mide al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro (modelo del costo).
El producto agrícola en el momento de la cosecha o recolección (el grano cosechado, la leche ordeñada, la fruta recogida) se mide a su valor razonable menos los costos de venta en ese punto, y a partir de ahí se trata como inventario (Sección 13).
El cambio clave de 2025: las plantas productoras pasan a Propiedad, Planta y Equipo
Aquí está el ajuste más importante para el agro. Las plantas productoras (en inglés, bearer plants) —las plantas que se usan para producir cosechas durante varios periodos, como los cafetos, los árboles frutales o la caña como planta— dejan de tratarse como activos biológicos y pasan al alcance de la Sección 17 (Propiedad, Planta y Equipo).
¿Qué significa esto en la práctica? Que un cafetal o un huerto de frutales ya no se revalúa a valor razonable cada periodo, sino que se trata como un activo productivo que se deprecia a lo largo de su vida útil, igual que una máquina. En cambio, el fruto que esas plantas producen (el grano de café, la fruta) sigue siendo un activo biológico hasta su cosecha. Es una distinción fina pero de gran impacto para los productores. Además, los aspectos de medición y revelación del valor razonable de los activos biológicos se trasladaron a la nueva Sección 12 (Medición del Valor Razonable).
Actividades de extracción y concesiones de servicios
Para completar el panorama:
- Actividades de extracción: una empresa dedicada a la exploración y evaluación de recursos minerales reconoce esos desembolsos como activos de exploración y evaluación, medidos al costo menos deterioro, y sujetos a pruebas de deterioro.
- Concesiones de servicios: el operador privado reconoce un activo financiero (si tiene un derecho incondicional a recibir efectivo del concedente) o un activo intangible (si recibe el derecho a cobrar a los usuarios), según quién asuma el riesgo de demanda. Es el esquema típico de las asociaciones público-privadas en infraestructura.
Por qué importa en Nicaragua
Esto que todo productor agropecuario debería revisar tiene efectos muy concretos. En una economía donde el café, el ganado, la caña, los frutales y otros cultivos son protagonistas, la decisión entre medir a valor razonable o a costo, y el nuevo tratamiento de las plantas productoras como activos depreciables, cambian de manera importante cómo lucen el balance y la utilidad de una finca o una agroindustria. Aplicar bien esta sección permite presentar estados financieros fieles ante un banco —clave para el financiamiento agrícola— y evitar tanto sobrevaluaciones como subvaluaciones de los activos productivos. Es un nicho de consultoría de alto valor y poco atendido con rigor técnico en la región.
Preguntas frecuentes
¿Qué es un activo biológico?
Un animal o una planta vivos, como el ganado, una plantación o un cultivo en crecimiento, dentro de la actividad agrícola.
¿A valor razonable o a costo?
Si el valor razonable es fácilmente determinable sin esfuerzo o costo desproporcionado, se mide a valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados. Si no, se aplica el modelo del costo.
¿Cómo se contabiliza un cafetal o un huerto frutal después de 2025?
Como planta productora, dentro de la Sección 17 (Propiedad, Planta y Equipo): se trata como un activo que se deprecia, no se revalúa cada periodo. El fruto que produce sigue siendo un activo biológico hasta la cosecha.
¿Qué cambió en la Sección 34 en 2025?
Las plantas productoras pasaron a la Sección 17, y la medición y revelación del valor razonable de los activos biológicos se trasladaron a la nueva Sección 12.
¿Tu empresa agropecuaria contabiliza bien sus activos biológicos?
Para empresas: La decisión entre valor razonable y costo, y el nuevo tratamiento de las plantas productoras, cambian de forma importante tu balance y tu utilidad. Te ayudo a aplicar correctamente la Sección 34 en tu finca o agroindustria y a presentar estados financieros sólidos para el financiamiento.
Fundamento técnico: NIIF para las PYMES, Sección 34 “Actividades Especializadas”. Cambios de la tercera edición (febrero 2025): traslado de las plantas productoras al alcance de la Sección 17, eliminación de los requisitos de medición del valor razonable como consecuencia de la nueva Sección 12 y reubicación de la revelación del valor razonable de los activos biológicos a la Sección 12. Vigente para periodos anuales que inicien a partir del 1 de enero de 2027, con aplicación anticipada permitida.
Asesor Empresarial en Finanzas y Negocios.
