Mis palabras tratarán de ilustrar y quizás buscar aclarar un poco el modelo de pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9.
¡Veamos si lo logro!
El modelo de pérdidas esperadas se basa en la premisa de que una entidad debe reconocer una pérdida crediticia esperada en lugar de esperar a que ocurra una pérdida real antes de reconocerla en los estados financieros. En otras palabras, las empresas deben reconocer las pérdidas crediticias esperadas en sus estados financieros tan pronto como se identifiquen.
En este modelo se identifican tres etapas:
- Identificación de los activos financieros que tienen riesgo de incumplimiento: Las empresas deben identificar los activos financieros que tienen un riesgo significativo de incumplimiento. Esto puede incluir préstamos, cuentas por cobrar, valores negociables y otros activos financieros.
- Estimación de las pérdidas crediticias esperadas: Las empresas deben estimar las pérdidas crediticias esperadas en función de la información histórica, económica y crediticia relevante. Para ello, pueden utilizar modelos matemáticos, información del mercado, análisis de tendencias, entre otros.
- Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas: Las empresas deben reconocer las pérdidas crediticias esperadas en sus estados financieros. Estas pérdidas se reconocen como un gasto en la cuenta de resultados o como una provisión en el balance, dependiendo del enfoque contable que se utilice.
Piense en una empresa del sector comercial que tiene una cartera de cuentas por cobrar de $500,000. La empresa ha identificado que algunos clientes están experimentando dificultades financieras y han comenzado a retrasar sus pagos. La empresa estima que el 2% de su cartera de cuentas por cobrar están en riesgo de no ser cobradas, lo que representa una pérdida crediticia esperada de $10,000.
| Rubro | Cuentas | Debe | Haber |
| Resultados | Gasto por Deterioro de Cartera | $ 10,000 | |
| Balance | Deterioro de Cartera | $ 10,000 |
Para calcular esta pérdida crediticia esperada, la empresa puede utilizar diferentes técnicas y metodologías, como el análisis histórico de incumplimientos, el seguimiento de la calidad crediticia de los clientes, la evaluación de los plazos de pago y las condiciones de crédito otorgadas, entre otros.
Para ello, la empresa contabiliza una provisión por pérdidas crediticias de $10,000 en su balance, lo que reducirá el valor contable de las cuentas por cobrar a $490,000.
En su presentación de los estados financieros, la empresa debe incluir una nota explicativa que detalle la metodología utilizada para estimar la pérdida crediticia esperada y la cantidad de la provisión reconocida.
Desarrollemos otro ejemplo, supongamos que una empresa que otorga créditos agrícolas ha identificado que un porcentaje de sus clientes están experimentando dificultades para cumplir con sus pagos debido a una sequía en la región que ha afectado la producción. La empresa estima que el 10% de su cartera de préstamos agrícolas están en riesgo de incumplimiento, lo que representa una pérdida crediticia esperada de $50,000.
Para calcular esta pérdida crediticia esperada, la empresa puede utilizar diferentes técnicas y metodologías, como el análisis histórico de incumplimientos, el seguimiento de la evolución de las condiciones económicas, el monitoreo de la calidad crediticia de los prestatarios, entre otros.
Para ello, la empresa contabiliza una provisión por pérdidas crediticias de $50,000 en su balance, lo que reducirá el valor contable de los préstamos a $950,000.
| Rubro | Cuentas | Debe | Haber |
| Resultados | Gasto por Deterioro de Cartera | $ 50,000 | |
| Balance | Deterioro de Cartera | $ 50,000 |
Es importante mencionar que el cálculo de pérdidas crediticias esperadas en el sector agrícola puede ser más complejo debido a la exposición a riesgos como condiciones climáticas, precios de los productos, entre otros. Por lo tanto, es fundamental que la empresa tenga una adecuada gestión de riesgos y controles internos para minimizar los impactos de estos factores en su cartera de préstamos.
En resumen, el modelo de pérdidas esperadas según la NIIF 9 requiere que las empresas reconozcan las pérdidas crediticias esperadas en sus estados financieros de manera oportuna y precisa. Esto ayuda a las empresas a tomar decisiones informadas sobre la gestión de su riesgo crediticio y mejora la transparencia y comparabilidad de los estados financieros. En su presentación de los estados financieros, la empresa debe incluir una nota explicativa que detalle la metodología utilizada para estimar la pérdida crediticia esperada y la cantidad de la provisión reconocida.
Como se puede percibir no hay una respuesta única a cada situación o sector económico, cada cual debe evaluarse de manera objetiva e independiente, en mis palabras anteriores he tratado de ilustrar ejemplos, que a través de estos, ayudan a entender los fundamentos técnicos.
Asesor Empresarial en Contabilidad, Impuestos y Negocios.
